Указ Президента Российской Федерации от 08.08.2023 № 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостанавливает действие ряда соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с "недружественными" странами. К их числу относятся, Австралия, Австрия, Албания, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Литва, Люксембург, Мальта, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Северная Македония, Сингапур, Словакия, Словения, США, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швейцария, Швеция, Южная Корея и Япония.
Для многих владельцев бизнеса данные изменения означают необходимость выбора новых юрисдикций для регистрации своих компаний за рубежом, и значимым фактором в этом деле являются предоставляемые сетью международных налоговых соглашений. Процесс выбора юрисдикции инкорпорации по данному критерию получил название treaty shopping (буквально - "шопинг по соглашениям").
Treaty shopping – это практика, при которой транснациональные компании и индивиды выбирают юрисдикции для инкорпорации исходя из наличия наиболее выгодных соглашений об избежании двойного налогообложения. Цель такой практики – снижение налоговой нагрузки и оптимизация налоговых обязательств.
Выбор юрисдикции для инкорпорации основывается на анализе доступных СИДН, налогового режима и законодательства страны, а также требований по финансовой отчетности и корпоративному управлению. Низконалоговыми юрисдикциями обычно считаются страны, предлагающие низкие налоговые ставки или особые налоговые режимы для иностранных компаний и инвесторов. Примеры таких стран включают Кипр, Мальту, Ирландию, Люксембург и Нидерланды.
В судебной практике были случаи, когда компании успешно использовали treaty shopping для оптимизации налогов. Однако, в последнее время международное сообщество усиливает борьбу с этой стратегией, вводя различные антизлоупотребительные меры, такие как правило ограничения выгод (Limitation on Benefits, LOB) и принцип экономического присутствия (Economic Substance). Эти меры направлены на предотвращение злоупотреблений и установление реальных экономических связей между компаниями и выбранной юрисдикцией.
Выбор юрисдикции для инкорпорации также может быть ограничен из-за требований по финансовой отчетности. Многие страны ужесточили правила раскрытия информации и взаимодействия с налоговыми органами, что может затруднить налоговое планирование и использование офшорных структур.
Кроме того, на выбор юрисдикции влияют нахождение страны в "черных" и "серых" списках налоговых органов и международных организаций, таких как ОЭСР и Европейский союз. "Черные" списки включают страны, признанные некооперативными и не соответствующими международным стандартам прозрачности и сотрудничества в налоговой сфере, что может повлечь за собой ужесточение налоговых контролей и санкций для компаний, связанных с этими странами.
"Серые" списки содержат страны, которые обязались провести налоговые реформы для соответствия международным стандартам, но еще не выполнили все обязательства. Включение в эти списки может увеличить репутационные риски и привлечь дополнительное внимание со стороны налоговых органов и контролирующих структур.
Следует отметить, что в настоящее время treaty shopping автоматизирован, и наиболее эффективным методом является является использование многоуровневой карты СИДН и применение алгоритма Дейкстры (алгоритм, позволяющий находить наиболее краткий путь между отдельными элементами системы) для определения наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов перемещения капитала в виде дивидендов, роялти и процентов между странами. На многих информационных ресурсах предоставляюется карты со ставками по СИДН, заключенных между различными странами, которые также можно использовать при построении транснациональных групп компаний таким образом, чтобы перевод финансов из одной юрисдикции в другую можно было осуществлять с наименьшими налоговыми потерями.
Таким образом, treaty shopping является практикой, которая может обеспечить значительные налоговые преимущества для транснациональных компаний, а также для физических лиц в условиях новых санкционных ограничений.
Итогом использования такой практики станет перестроение транснациональных корпоративных структур, все большее включение в них компаний, инкорпорированных в "дружественных" юрисдикциях и применение положений СИДН, заключенных между этими странами.
Таким образом, treaty shopping является практикой, которая может обеспечить значительные налоговые преимущества для транснациональных компаний, а также для физических лиц в условиях новых санкционных ограничений.
Итогом использования такой практики станет перестроение транснациональных корпоративных структур, все большее включение в них компаний, инкорпорированных в "дружественных" юрисдикциях и применение положений СИДН, заключенных между этими странами.
